试题一

某企业投资建设一个工业项目，生产运营期10年，于5年前投产。该项目固定资产投资总额3000万元，全部形成固定资产，固定资产使用年限10年，残值率5%，直线法折旧。目前，项目建设期贷款已偿还完成，建设期可抵扣进项税已抵扣完成，处于正常生产年份。正常生产年份的年销售收入为920万元（不含销项税），年经营成本324万元(含可抵扣进项税24万元)。

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项目运营期第一年投入流动资金200万元，增值税13%，增值税附加12%，企业所得税25%。为了提高生产效率，降低生产成本，企业拟开展生产线智能化，数字化改造，且改造后企业可获得政府专项补贴支持，具体相关经济数据如下：

1、改造工程建设投资800万（含可抵扣进项税60万元），全部形成新增固定资产，新增固定资产使用年限同原固定资产剩余使用年限，残值率、折旧和原固定资产相同，改造工程建设投资由企业自有资金投入。

2、改造工程在项目运营期第6年(改造年)年初开工，2个月完工，达到可使用状态，并投产使用。

3、改造年的产能、销售收入、经营成本按改造前正常年份的数值计算，改造后第2年(即运营期第7年)开始，项目产能提升20%，且增加的产能被市场完全吸收，同时由于改造提升了原材料等利用效率，使经营成本及可抵扣进项税均降低10%，所需流动资金比改造前降低30%。

4、改造后第2年，企业获得当地政府给予的补贴收入100万元(不收增值税)。 问题：

1、列式计算项目改造前正常年份的应缴增值税、总成本费用、税前利润及企业所得税？

2、列式计算项目改造年和改造后第2年应缴增值税和企业所得税？

3、以政府视角计算由于项目改造引起的税收变化总额(仅考虑增值税和企业所得税)？

4、遵循“有无对比”原则，列式计算改造后正常年份的项目投资收益率？

(改造工程建设投资按改造年初一次性投入考虑，改造年的新增固定资产折旧按整年考虑，计算结果有小数的，均保留 2 位小数)

试题一答案

1.（本小题 4.0 分）
(1)增值税 920×13%=119.6-24=95.60 万元	（1.0分）
(2)总成本
折旧：3000×0.95/10=285 万元
1)含税 324+285=609 万元	（0.5分）
2)不含税 609-24=585 万元	（0.5分）
(3)税前利润 920-95.6×12%-585=323.53 万元	（1.0分）
(4)所得税 323.53×25%=80.88 万元	（1.0分）
2.（本小题 6.5 分）
(1)改造当年
折旧：285+(800-60)×0.95/5=425.60 万元
1)增值税 920×13%-24-60=35.60 万元	（1.0分）
2)所得税(920-35.6×12%-300-425.6)×25%=47.53 万元	（2.0分）
(2)改造第 2 年
1)增值税 920×1.2×13%-24×90%=121.92 万元	（1.0分）
2)所得税
①920×1.2=1104 万元	（0.5分）
②121.92×12%=14.63 万元	（0.5分）
③300×90%+425.6=695.60 万元	（0.5分）
④100 万元
(1104-14.63-695.6+100)×25%=123.44 万元	（1.0分）
【评分说明：改造第 2 年所得税合并计算结果正确的，合并计 2.5 分】
3.（本小题 6.5 分）
(1)增值税变化：
1)不改 95.6×5=478 万元	（0.5分）
2)改造 35.6+121.92×4=523.28 万元	（0.5分）
增值税增加：523.28-478=45.28 万元	（1.0分）
(2)所得税变化：
1)不改 80.88×5=404.40 万元	（0.5分）
2)改造 47.53+123.44+(1104-121.92×12%-695.6)×25%×3=466.29 万元	（1.0分）
466.29-404.4=61.89 万元	（1.0分）
合计 45.28+61.89=107.17 万元，故税收变化总额增加 107.17 万元	（2.0分）
4.（本小题 3.0 分）
正常年份利润总额：1104-695.6-14.63=393.77 万元	（0.5分）
有无对比增加利润：393.77-323.53=70.24 万元	（0.5分）
有无对比增加投资：800-200×30%=740 万元	（1.0分）
总投资收益率：70.24/740=9.49%	（1.0分）